Page 4 - Cesare Borgia - Il lato oscuro della digitalizzazione. I comportamenti fiscali scorretti posti in essere dalle imprese digitali - IANUS: Diritto e Finanza - Quaderni 2023

CESARE BORGIA

1. Introduzione e delimitazione dell’indagine

La globalizzazione e l’innovazione tecnologica hanno apportato profondi
cambiamenti all’intero sistema economico, mettendo in crisi i tradizionali
principi impositivi che prima regolavano i vari modelli di business delle imprese .
1
2
Difatti, come è stato evidenziato in dottrina , nell’ambito dell’attuale
ordinamento giuridico, pervaso dal paradigma della rivoluzione digitale , il
3
comparto del diritto tributario si sta rivelando uno dei settori più solerti di
4
riflessione, nell’ottica di individuare nuove forme di prelievo e di scandagliare le
potenzialità applicative delle intelligenze artificiali ai sistemi di fiscalità di massa .
5
Non stupisce, quindi, che sulla tematica si stia sviluppando un vivace dibattito
per superare la centralità dei tradizionali meccanismi di selezione dei beni e dei
servizi e per declinare ulteriori strumenti di identificazione e creazione di valori
tassabili che sfuggono alle categorie classiche del diritto tributario e, persino, al
6
modo stesso di concepire i rapporti economici e il welfare .
7
In questo mutato contesto, anche le imprese multinazionali hanno mutato la
loro operatività. Come è stato magistralmente descritto, la facilità di superare i
confini nazionali, la possibilità di delocalizzare la produzione della ricchezza e di
scomporre i processi produttivi, per l’appunto dislocandoli in diverse parti del

1 Sul tema, si vedano DEL FEDERICO - RICCI (a cura di), La digital economy nel sistema tributario
italiano ed europeo, Amon Edizioni, 2015; AA. VV., Economia digitale, mercati globali ed evoluzione dei
sistemi fiscali, testi dattiloscritti degli interventi presentati al Convegno tenutosi presso la Fondazione
Cesifin in Firenze il 22 maggio 2015; DEL FEDERICO - RICCI (a cura di), Le nuove forme di tassazione
della Digital Economy, Canterano (RM), 2018; CIPOLLINA, Profili evolutivi della CFC legislation: dalle
origini all’economia digitale, in Riv. dir. fin. e sc. fin., 2015, I, 357 ss.; COCIANI, Sulle possibili misure di
contrasto al c.d. “Profit Shifting”, anche alla luce della Diverted Profits Tax inglese, in DEL FEDERICO -
RICCI (a cura di), Le nuove forme di tassazione della Digital Economy, cit., 141 ss. ove l’Autore ricollega
il tema ad un primo fenomeno – già in epoca risalente osservato – secondo cui la ricchezza è soggetta
a migrazioni internazionali anche per ragioni fiscali e ad un secondo fenomeno, invero correlato al
primo, secondo cui le imprese multinazionali fanno un uso inevitabilmente “creativo” delle
strutture giuridiche e, quindi, dei singoli sistemi giuridici, nella cui galassia esse tendono a
scomparire dissolvendosi.
2 PARENTE, La soggettività tributaria delle macchine intelligenti e i nuovi modelli di tassazione dei processi
produttivi automatizzati e interconnessi, in Ianus, n. 23-2021, 110.
3 Cfr. URICCHIO - SPINAPOLICE, La corsa ad ostacoli della web taxation, in Rass. trib., 2018, 452 ss.;
URICCHIO - PARENTE, Data driven e digital taxation: prime sperimentazioni e nuovi modelli di prelievo, in
Dir. prat. trib. int., 2021, 606 ss.
4 Cfr. ROSEMBUJ, Inteligencia artificial e impuesto, II ed., Barcelona, 2019; URICCHIO, Prospettive
per l’introduzione di nuovi modelli di prelievo in materia di intelligenza artificiale anche alla luce del recovery
plan, in RUFFOLO (a cura di), XXVI Lezioni di Diritto dell’Intelligenza Artificiale, Torino, 2021, 435 ss.
5 Cfr. CORDEIRO GUERRA, L’intelligenza artificiale nel prisma del diritto tributario, in DORIGO (a cura
di), Il ragionamento giuridico nell’era dell’intelligenza artificiale, Pisa, 2020, 87 ss.
6 Cfr. CORASANITI, La creazione di valore secondo i principi internazionali, in Dir. proc. trib., 2021, 31 ss.
7 Cfr. DORIGO, Presentazione, in DORIGO (a cura di), Il ragionamento giuridico nell’era
dell’intelligenza artificiale, cit., XV.

24