Page 30 - IANUS: Diritto e Finanza - Quaderni 2023 - La digitalizzazione nell’esperienza giuridica

CESARE BORGIA

collegamento in grado di attrarre a tassazione i redditi derivanti dai nuovi modelli
di business nel territorio in cui essi sono effettivamente prodotti e nell’individuare
l’esatta misura di tali redditi.
Tali criticità sono una conseguenza dell’elevato livello di dematerializzazione
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e di frammentazione di funzioni, di rischi e di asset nel territorio di più Paesi .
I comportamenti di tipo elusivo posti in essere dalle digital companies si
rinvengono sostanzialmente nella creazione di entità controllate in Stati esteri
caratterizzati da sistemi fiscali particolarmente favorevoli, ovvero nella
modificazione dei prezzi di trasferimento fissati nelle transazioni che vengono
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compiute tra le entità di uno stesso gruppo . Infatti, le aziende high tech sfruttano
la velocità con cui mobilitano fattori produttivi e profitti, senza dover affrontare
gli ostacoli che possono scaturire dai confini geografici.
Inoltre, la caratteristica della “mobilità” è riferibile – oltre alla possibilità di
delocalizzare le funzioni dell’impresa – anche agli stessi beni oggetto di
transazioni sul web (ci si riferisce ai c.d. “intangibles”) e ai soggetti che partecipano
alle transazioni (i c.d. “user”). Più nello specifico, la problematica riferibile agli
intangibles riguarda la difficoltà di attribuire un prezzo a ciò che spesso non ha un
prezzo oggettivo di mercato, comportando la crescita del valore dei beni

in ID. (a cura di), La tassazione dell’economia digitale tra sviluppi recenti e prospettive future, Roma, 2019,
197 ss.; PURPURA, Tassazione dell’economia digitale tra lo stallo della comunità internazionale e la necessità
di un’armonizzazione fiscale europea, in Dir. prat. trib., 2019, 1929 ss.; SCIANCALEPORE, Appunti sulla
tassazione dell’economia digitale come nuova risorsa propria dell’Unione Europea, in Riv. dir. trib., 2019, I,
685 ss.; PEPE, Dal diritto tributario alla diplomazia fiscale, Padova, 2020, 1 ss.; CARPENTIERI, La
tassazione delle imprese al tempo dell’economia digitale, in ID. (a cura di), Profili fiscali dell’economia digitale,
Torino, 2020, 1 ss.; CORASANITI, La tassazione della digital economy: evoluzione del dibattito
internazionale e prospettive nazionali, in Dir. prat. trib. int., 2020, 1397 ss.; DEL FEDERICO, La tassazione
nell’era digitale. Genesi, diffusione ed evoluzione dell’equalisation levy, in Dir. prat. trib. int., 2020, 1431 ss.;
LOGOZZO, Tassazione della digital economy: l’imposta sui servizi digitali (ISD), in Riv. trim. dir. trib., 2020,
805 ss.; SANTORO, La “web tax”. Profili di sistema, in Dir. prat. trib., 2020, 464 ss.; STEVANATO, Dalla
Proposta di Direttiva europea sulla Digital Services Tax all’imposta italiana sui servizi digitali, in
CARPENTIERI (a cura di), Profili fiscali dell’economia digitale, cit., 115 ss.; SUCCIO, Digital economy,
digital enterprise e imposizione tributaria: alcune considerazioni sistematiche, in Dir. prat. trib., 2020, 2363
ss.; DELLA VALLE- FRANSONI (a cura di), L’imposta sui servizi digitali, Padova, 2021; A.L.
D’AMBROSIO, Crisi economica post-pandemia: un “volano” per la Digital services tax?, in Riv. telematica
dir. trib., 2021, 546 ss.; FRANSONI, Note sul presupposto dell’imposta sui servizi digitali, in Rass. trib., 2021,
13 ss.; CORDEIRO GUERRA- DORIGO (a cura di), Fiscalità dell’economia digitale, Pisa, 2022;
GIOVANNINI, Territorio invisibile e capacità contributiva nella digital economy, in Riv. dir. trib., n. 5/2022,
497 ss.; PAPARELLA, op. cit., 617 ss.; DEL FEDERICO- PAPARELLA (a cura di), Diritto tributario digitale,
Pacini Giuridica, 2023, ove sono raccolte importanti riflessioni sul ruolo della fiscalità
dell’economia digitale nel dibattito sulle nuove forme di tassazione dell’economia globalizzata.
20 Sul punto, si vedano COCIANI, Sulle possibili misure di contrasto al c.d. “Profit Shifting”, anche alla
luce della Diverted Profits Tax inglese, in DEL FEDERICO - RICCI (a cura di), Le nuove forme di tassazione
della Digital Economy, cit., 143; GALLO, L’affannosa rincorsa al web-reddito, in Il Sole 24 Ore, 3 ottobre
2016; MICOSSI, La fiscalità d’impresa nel nuovo mondo globalizzato e digitalizzato, Assonime, Note e
Studi, n. 1/2017.
21 Sul punto, si veda VALENTE, Transfer pricing: criticità nella remunerazione dei beni intangibili, in Il
fisco, n. 13/2015, 1267 ss.

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