Page 5 - Federico Di Silvestre - Originalità e prova dell’esistenza del software ai fini Patent Box

IANUS – Anteprima n. 30-2024 ISSN 1974-9805

Il razionale alla base di questo intervento legislativo è quello di scongiurare la
delocalizzazione all’estero dei beni intangibili (con le conseguenti perdite di
gettito che ne deriverebbero) e attrarre nuova ricchezza attraverso la messa a
punto di un regime impositivo agevolato. Il legislatore si pone quindi l’obiettivo
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di promuovere l’innovazione industriale delle imprese italiane, in modo da
accrescere la competitività del sistema produttivo nazionale. .
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2. Maggiorazione dei costi di ricerca e sviluppo relativi a software

Tra i beni immateriali agevolabili ai sensi del regime Patent Box figurano i
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software protetti da diritto d’autore.
Nell’ordinamento italiano, l’annovero del software tra le opere tutelate dal
diritto d’autore è stato attuato dal Decreto legislativo 29 dicembre 1992, n. 518,
che, in attuazione della Direttiva del Consiglio 14 maggio 1991, n. 91/250/CEE,
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ha equiparato il programma per elaboratore alle opere letterarie.
La Legge 22 aprile 1941, n. 633 (c.d. Legge sul diritto d’autore) prevede che i
software rientrano tra le opere protette dal diritto d’autore purché gli stessi siano
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«originali e quale risultato di creazione intellettuale dell’autore». Il diritto d’autore

nuovo Patent Box trova le istruzioni definitive dell’Agenzia delle entrate, in Il fisco, 2023, 1006 ss.
5 ARGINELLI - PEDACCINI, Prime riflessioni sul regime italiano di patent box in chiave comparata ed alla
luce dei lavori dell'Ocse in materia di contrasto alle pratiche fiscali dannose, in Rivista di Diritto Tributario,
2014, 60-62. Il legislatore prende atto del fatto che le agevolazioni fiscali derivanti dal regime Patent
Box possono dare luogo a fenomeni di concorrenza fiscale dannosa. Tuttavia, tali misure sono
accettate in ambito OCSE, purché siano garantiti determinati requisiti sostanziali posti a tutela delle
basi imponibili nazionali. Per maggiori dettagli, si veda la Circolare dell’Agenzia delle entrate
N.5/E del 24 febbraio 2023, par. 2.
6 BORIA, La ricerca e l’innovazione industriale come fattori di una fiscalità agevolata, cit., 1869 ss. In
questo senso si esprime anche la Relazione illustrativa al disegno di legge di stabilità 2015, dove si
attribuisce al regime Patent Box l’obiettivo di favorire l’investimento in attività di ricerca e sviluppo,
tutelando allo stesso tempo la base imponibile italiana.
7 Letteralmente, il legislatore fa riferimento al “software protetto da copyright”. Tuttavia, il
riferimento al copyright, termine anglosassone di pressoché sconosciuto all’ordinamento italiano, va
inteso come rimando alla disciplina del diritto d’autore. Si veda in questo senso BERTONE, Il patent
box nei chiarimenti dell’Agenzia delle entrate, in Diritto e Pratica Tributaria, 2016, 1241 ss. In relazione,
invece, alla definizione di “software” secondo la giurisprudenza di merito, questo può essere
definito come «l’espressione di un insieme organizzato e strutturato di istruzioni (o simboli) contenuti in
qualsiasi forma o supporto, capace direttamente o indirettamente di fare eseguire o far ottenere una funzione,
un compito o un risultato particolare per mezzo di un sistema di elaborazione elettronica dell'informazione».
Cfr. Trib. di Bologna, sez. Proprietà Industriale e Intellettuale, 17 gennaio 2006.
8 Cfr. l. 22 aprile 1941, n. 633, art. 1. Per un approfondimento in merito al razionale di tale
normativa cfr. SGANGA, La nozione di opera protetta nel diritto d'autore europeo tra Armonizzazione silente
e silenzi controversi, in Rivista di Diritto industriale, 2020, 184; FRANCESCHELLI, La Direttiva CEE sulla
tutela del software: trionfo e snaturamento del diritto d’autore, in Rivista del Diritto industriale, 1991, 169 ss;
ZENO-ZENCOVICH, L’apprendista stregone: il legislatore comunitario e la proposta di direttiva sui programmi
per l’elaboratore, in Il diritto dell’informazione e dell’informatica, 1990, 77 ss.
9 La letteratura in merito alla tutela del software tramite diritto d’autore risulta piuttosto ampia.