Page 10 - Cesare Borgia - Il lato oscuro della digitalizzazione. I comportamenti fiscali scorretti posti in essere dalle imprese digitali - IANUS: Diritto e Finanza - Quaderni 2023
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CESARE BORGIA





               caratterizzate  dall’inesistenza  di  sostanza  economica  e  dall’incoerenza
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               riguardante le funzioni e le attività che tali aziende svolgono .
                  L’interazione tra le politiche fiscali dei vari Stati, permette che si creino dei
               vuoti legislativi che consentono alle imprese di erodere la base imponibile al fine
               di ottenere un vantaggio fiscale indebito. Inoltre, tali comportamenti spesso si
               materializzano nello spostamento di profitti verso Paesi a fiscalità privilegiata.
                  Il fenomeno della globalizzazione ha reso ancora più semplice per le imprese
               porre in essere queste pratiche scorrette, dal momento che, con lo sviluppo della
               tecnologia, con il libero trasferimento di capitali all’estero e con l’eliminazione
               delle  barriere  all’ingresso  dei  mercati,  sono  stati  fortemente  incoraggiati  gli
               investimenti esteri in molti Paesi.
                  Al  tempo  stesso,  però,  questi  comportamenti  si  sono  scontrati  con  gli
               ordinamenti  tributari  nazionali;  conseguentemente,  è  andato  sempre  più
               crescendo il fenomeno della doppia imposizione, dovuto ai sistemi di tassazione
               dei vari Paesi non coordinati tra loro e ci si è resi conto della necessità di adottare
               una normativa comune che estendesse il fenomeno della globalizzazione anche
               all’ambito fiscale.
                  Sulla base di queste premesse, l’Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo
               economico (OCSE) si è attivata per effettuare studi diretti all’individuazione di
               possibili soluzioni, con il fine di eliminare quei comportamenti che le imprese
               multinazionali pongono in essere adeguando la propria configurazione strutturale
               ai cambiamenti delle condizioni di mercato.
                  Nel  2012,  in  occasione  del  G20,  è  stato  dato  formalmente  il  consenso
               all’OCSE per un’azione di studio dei fenomeni di Base Erosion and Profit Shifting
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               (BEPS)   legati  alle  imprese,  richiedendo  aggiornamenti  sul  tema  in  vista  del
               summit successivo di febbraio 2013. In tale occorrenza, l’OCSE ha presentato il
               rapporto  “Addressing  Base  Erosion  and  Profit  Shifting”,  in  cui  si  evidenziano  le
               problematiche  legate  all’economia  digitale  e  si  suggerisce  l’adozione di  criteri
               finalizzati a contrastare il fenomeno BEPS .
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                  24  Si veda VALENTE, Erosione della base imponibile e stabile organizzazione, in Il fisco, n. 31/2015, 3064 ss.
                  25  CORDEIRO GUERRA, op. cit., 620, osserva che, nella lotta alla delocalizzazione dei profitti, sul
               fronte sovranazionale articolato su più livelli, una prima linea di reazione è quella che emerge dalla
               decisa azione dell’OCSE, “che ha avuto il merito di farsi promotore di un robusto contrasto alle politiche di
               pianificazione fiscale aggressiva attraverso il Progetto BEPS”.
                  26  Per approfondire, si vedano BORIA, Il potere tributario, Bologna, 2021, 495 ss.; GALLO, La
               concorrenza fiscale tra Stati, in BORIA (a cura di), La concorrenza fiscale tra Stati, Padova, 2018, 55 ss.
               ove si afferma che la prima direttrice delle azioni di contrasto della concorrenza fiscale dannosa è
               individuabile  nella  definizione  di  un  modello  giuridico  comune  su  base  internazionale  per  la
               disciplina  dell’attività  delle  multinazionali;  AA.  VV.,  Base  erosion  and  profit  shifting  (BEPS).  The
               proposals to revise the OECD model convention, a cura di LANG - PISTONE - RUST - SCHUCH - STARINGER,
               Vienna, 2015; TRAVERS - SOMARE, BEPS and country by country reporting: un passo Avanti verso una
               formula di riparto, in Riv. trim. dir. trib., 2015,  175 ss.; DORIGO - MASTELLONE, L’evoluzione  della
               nozione di residenza fiscale delle persone giuridiche nell’ambito del progetto BEPS, in Riv. dir. trib., 2015, V,
               35 ss.; PIANTAVIGNA, Tax abuse and aggressive tax planning in the BEPS era: how EU law and OECD are
               establishing  aa  unifying  conceptual  framework  in  international  tax  law,  in  World  tax  Journal,  2017;

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